Für die Erleichterung der Umstrukturierung von Unternehmen (Fusionen, Ausgliederungen, die Einbringung von Sachwerten und der Austausch von Wertpapieren) gilt eine bewährte steuerliche Sonderregelung, die auf den Prinzipien der Nichteinmischung seitens der Steuerbehörden und der Steuerneutralität basiert, wobei letztere – vorbehaltlich der Erfüllung bestimmter Voraussetzungen[1] – für Steuerpflichtige, die diese Transaktionen durchführen, die Abgrenzung oder die Freistellung einer direkten und indirekten Besteuerung garantiert, in Einklang mit den Regelungen der restlichen EU-Mitgliedstaaten.

Im Sinne dieser Regelung kann die übernehmende Gesellschaft bei einer Fusion in bestimmten Fällen jährlich bis zu 5% der Differenzbetrags zwischen den Kosten der Beteiligungsübernahme dem zugrunde liegenden Buchwert steuerlich absetzen, der nach den Vorschriften zur Erstellung konsolidierter Abschlüsse nicht den übernommenen Vermögenswerten und Rechten zugerechnet werden kann.

In diesem Zusammenhang muss der Steuerpflichtige in den Veranlagungszeiträumen, in denen er von dieser steuerlichen Maßnahme profitiert, den Steuerbehörden zusammen mit der Körperschaftssteuererklärung folgende Informationen vorlegen:

a) Die Daten des Übertragenden und die Höhe der von ihm gehaltenen prozentualen Beteiligung.

b) Wert und Datum der Beteiligungsübernahme an dem übertragenden Unternehmen sowie den zugrunde liegenden Buchwert, der auf der Grundlage der standardisierten Abschlüsse ermittelt wurde.

c) Folgende Angaben:

- Die Erklärung der Regeln zur Vereinheitlichung von Bewertung und Zeitpunkt sowie für die Zurechnung der Differenz zwischen den Übernahmekosten und dem zugrunde liegenden Buchwert der Beteiligungen zu den Vermögenswerten und Rechten des Übertragenden am Datum der Unternehmensauflösung.

- Die Erklärung, dass die Beteiligung weder von Personen oder Unternehmen erworben wurden, die nicht in Spanien ansässig sind, noch von natürlichen Personen, die in Spanien ansässig sind oder von einem verbundenen Unternehmen , wenn das verbundene Unternehmen die Beteiligung wiederum von diesen Personen oder Unternehmen erworben hat. Diese Bedingung gilt als erfüllt, wenn die über den genannten 5 % liegende Differenz zwischen den Übernahmekosten einer Beteiligung und dem zugrunde liegenden Buchwert , der den übernommenen Vermögenswerten und Rechten nicht zugerechnet werden kann, in einem anderen EU-Mitgliedstaat als eine Beteiligungsübertragung besteuert wurde.

Die Erklärung, dass sich der Übertragungsempfänger gegenüber dem Übertragenden nicht einer der Situationen befindet, die in Artikel 42 CCom vorgesehen sind.

[1] Unter anderem muss die Umstrukturierung aus „gültigen wirtschaftlichen Gründen“ (gemäß gesetzlicher Definition) erfolgen (d.h. aus betrieblichen und wirtschaftlichen Gründen und nicht nur aus einer steuerlichen Motivation).